4.3 Repatriëring in een vroeg stadium, bijvoorbeeld een controle
19. Sommige lidstaten hebben een werkwijze ontwikkeld om mogelijke dubbele belasting te vermijden, die inhoudt dat zij geen secundaire transacties en secundaire correcties verlangen indien een repatriëring reeds in het stadium van een controle gebeurt. Repatriëring in een vroegtijdig stadium, bijvoorbeeld in het stadium van een controle, vereist - wat de belastingplichtige betreft - dat er een regeling is getroffen over de wijze waarop hij de rekeningen in overeenstemming moet brengen met de primaire correcties en - wat de belastingdienst betreft - dat deze regeling is goedgekeurd (sommige lidstaten kunnen mogelijkerwijs pas in het stadium van een onderlingoverlegprocedure goedkeuren dat zij geen secundaire transacties/correcties zullen verlangen). Een verdere vereiste is een overeenkomstige behandeling door de andere betrokken belastingdienst. Om dit te bewerkstelligen, kan het nodig zijn dat de andere lidstaat op de hoogte wordt gebracht overeenkomstig de voorschriften inzake inlichtingenuitwisseling of dat een onderlingoverlegprocedure wordt ingeleid aangezien het mogelijk is dat de primaire correctie op zich al niet aanvaardbaar is voor de belastingdienst van die andere lidstaat. Er zij op gewezen dat een belastingplichtige op grond van artikel 25 van het OESO-modelbelastingverdrag een onderlingoverlegprocedure al kan inleiden als hij het waarschijnlijk acht dat maatregelen van één land in dubbele belasting zullen resulteren[7].
Aanbeveling 7:
Als een lidstaat repatriëring in een vroeg stadium, bijvoorbeeld in het stadium van een controle, in overweging neemt, wordt aanbevolen dat hij ervoor zorgt dat de andere lidstaat hiervan op datzelfde tijdstip op de hoogte wordt gebracht op basis van een procedure voor de uitwisseling van inlichtingen, dan wel door de belastingplichtige zelf (als deze daarmee instemt).
Aanbeveling 8:
Een overeenkomst betreffende repatriëring die in het stadium van een controle wordt bereikt, mag niet uitsluiten dat de belastingplichtige om een onderlingoverlegprocedure verzoekt, noch instemming met of afwijzing van een controleverklaring impliceren.
